В международных корпоративных группах и компаниях, осуществляющих сделки между взаимозависимыми лицами, внутригрупповые займы (Inter-company Loans) являются распространённым инструментом финансирования, позволяющим оптимизировать денежные потоки и удовлетворять финансовые потребности компаний, входящих в одну группу. Однако если условия займа не соответствуют принципу “вытянутой руки” (Arm's Length Principle) либо отсутствует достаточная подтверждающая документация, налоговые органы могут рассматривать такую сделку как потенциальный инструмент трансфертного ценообразования и произвести соответствующие налоговые корректировки.

Где проходит граница между законным внутригрупповым займом и сделкой, которая может стать объектом налоговой проверки и корректировки? В данной статье рассмотрены ключевые вопросы, на которые компаниям следует обратить особое внимание.

Что Такое Внутригрупповой Заём (Inter-company Loan)?

Внутригрупповой заём — это финансовая сделка между взаимозависимыми компаниями, например между материнской и дочерней компанией либо между компаниями, входящими в одну корпоративную группу.

Основными целями таких займов являются:

• финансирование оборотного капитала;
• финансирование инвестиционных проектов;
• оптимизация управления денежными потоками внутри группы компаний.

Хотя внутригрупповое финансирование является обычной практикой корпоративного финансового управления, такие сделки осуществляются между взаимозависимыми сторонами и поэтому подпадают под действие законодательства, регулирующего сделки между взаимозависимыми лицами. Следовательно, компания обязана подтвердить, что условия займа были определены в соответствии с принципом “вытянутой руки” (Arm's Length Principle).

Почему Внутригрупповые Займы Находятся в Центре Внимания Налоговых Проверок?

В последние годы налоговые органы значительно усилили контроль за сделками между взаимозависимыми лицами с целью предотвращения искусственного перераспределения прибыли внутри международных групп компаний.

При проверке внутригрупповых займов налоговые органы обычно анализируют следующие вопросы:

• соответствует ли процентная ставка рыночному уровню;
• какова цель получения займа;
• финансовое состояние и платежеспособность заемщика;
• наличие подтверждающей документации;
• существует ли возможность перераспределения прибыли посредством процентных расходов.

Если компания не сможет доказать экономическую обоснованность сделки, процентные расходы либо отдельные условия займа могут быть скорректированы при определении налоговых обязательств.

Наиболее Распространённые Налоговые Риски

Процентная Ставка Не Соответствует Принципу “Вытянутой Руки”

Одним из наиболее распространённых рисков является применение процентной ставки, которая значительно ниже или выше рыночного уровня.

В таком случае налоговые органы вправе пересчитать процентную ставку в соответствии с принципом “вытянутой руки”, что приведёт к корректировке налогооблагаемого дохода соответствующих сторон.

Процентные Расходы Не Подлежат Налоговому Вычету

Согласно налоговому законодательству, регулирующему сделки между взаимозависимыми лицами, не все процентные расходы могут быть признаны расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

Если размер процентных расходов превышает установленные законодательством ограничения либо не соответствует установленным требованиям, соответствующая сумма может быть исключена из состава налоговых расходов, что приведёт к увеличению обязательств по налогу на прибыль.

Недостаточная Документация по Трансфертному Ценообразованию

Многие компании ограничиваются подписанием договора займа, не подготовив при этом достаточную документацию, подтверждающую обоснованность процентной ставки, условий займа и метода определения цены сделки.

Во время налоговой проверки отсутствие необходимой документации существенно осложняет возможность объяснить и защитить экономическую обоснованность сделки.

Заём Не Имеет Чёткой Деловой Цели

Если компания не сможет подтвердить, что заемные средства используются для осуществления производственной, коммерческой либо инвестиционной деятельности, налоговые органы могут поставить под сомнение правомерность признания расходов, связанных с данным займом.

Поэтому крайне важно хранить документы, подтверждающие цели использования заемных средств, инвестиционные решения и фактическое движение денежных средств.

Что Необходимо Подготовить Компании?

Чтобы минимизировать налоговые риски, связанные с внутригрупповыми займами, компаниям рекомендуется формировать документацию с момента возникновения сделки, а не ждать начала налоговой проверки.

Как правило, пакет документов должен включать:

• договор займа со всеми существенными условиями;
• политику определения процентной ставки на основе рыночных условий;
• документацию по трансфертному ценообразованию в соответствии с действующим законодательством;
• документы, подтверждающие выдачу и погашение займа;
• документы, подтверждающие цель использования заемных средств;
• протоколы заседаний либо решения уполномоченных органов об одобрении займа.

Наличие полного комплекта документов не только позволяет соблюдать требования законодательства, но и обеспечивает надёжную основу для защиты позиции компании в ходе налоговой проверки.

Управленческий Подход: Внутригрупповые Займы — Это Не Только Вопрос Налогообложения

Помимо налогового аспекта, компаниям следует рассматривать внутригрупповое финансирование как важный элемент корпоративного финансового управления.

Прозрачная, последовательная и соответствующая рыночным условиям политика внутригруппового кредитования позволяет:

• оптимизировать структуру капитала группы;
• эффективно управлять рисками трансфертного ценообразования;
• повысить прозрачность финансовой отчётности;
• снизить вероятность возникновения налоговых споров;
• укрепить доверие инвесторов и независимых аудиторов.

Именно такой подход сегодня широко применяется международными корпорациями для соблюдения международных стандартов корпоративного управления и налогового комплаенса.

Заключение

Внутригрупповые займы являются важным финансовым инструментом, позволяющим компаниям внутри одной корпоративной группы эффективно распределять финансовые ресурсы и повышать эффективность управления денежными потоками. Однако, поскольку данные операции совершаются между взаимозависимыми лицами, компаниям необходимо уделять особое внимание соблюдению принципа “вытянутой руки”, требованиям к документации по трансфертному ценообразованию и правилам налогового учета процентных расходов для минимизации налоговых рисков.

В условиях усиления контроля со стороны налоговых органов за сделками между взаимозависимыми лицами своевременный анализ внутригруппового финансирования и разработка эффективной политики управления займами помогут не только обеспечить соблюдение требований законодательства, но и повысить качество корпоративного финансового управления, а также снизить возможные налоговые риски в будущем.

Если ваша компания осуществляет внутригрупповые займы или нуждается в проверке документации по трансфертному ценообразованию, обратитесь в Việt Úc Auditing. Наши эксперты помогут провести оценку налоговых рисков, подготовить необходимую документацию и предложить практические решения, полностью соответствующие действующему законодательству.

Vietnam Australia
Viet Australia Auditing Company es una organización de auditoría independiente autorizada y establecida en 2007 en la República Socialista de Vietnam.