Dans un contexte où les entreprises font de plus en plus appel à des experts étrangers (Expats) afin de renforcer leur gestion, d'assurer le transfert de technologies et de soutenir leur développement, le respect de la réglementation relative à l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP/PIT) est devenu un enjeu majeur de conformité fiscale.

En pratique, il est fréquent que certains éléments de rémunération des expatriés ou que leur statut de résidence fiscale ne soient pas déclarés de manière complète ou correcte, ce qui expose les entreprises à des redressements fiscaux, des intérêts de retard et des sanctions administratives.

Par ailleurs, les activités exercées par des experts étrangers au Vietnam peuvent, dans certaines circonstances, conduire à la création d'un Établissement Stable (Permanent Establishment – PE) pour l'entreprise étrangère, entraînant ainsi des obligations en matière d'Impôt sur les Sociétés (IS/CIT) au Vietnam.

Quels sont donc les principaux risques fiscaux auxquels les entreprises doivent prêter attention afin de respecter la réglementation en vigueur ?

Pourquoi les Entreprises Doivent-elles Porter une Attention Particulière aux Risques Fiscaux des Expatriés ?

Pour les entreprises à capitaux étrangers (FDI) ainsi que pour les sociétés ayant des relations avec leur maison mère à l'étranger, l'affectation d'experts étrangers au Vietnam constitue une pratique courante.

Cependant, au-delà des formalités relatives au droit du travail et à l'immigration, les entreprises sont également tenues de déclarer et d'acquitter correctement l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques des expatriés.

Une erreur dans la détermination de la résidence fiscale, des revenus imposables ou des obligations déclaratives peut entraîner des rappels d'impôt, des intérêts de retard ainsi que des sanctions administratives.

En outre, dans certains cas, la présence et les activités d'un expatrié au Vietnam peuvent entraîner la création d'un Établissement Stable (PE) pour l'entreprise étrangère, ce qui peut générer des obligations en matière d'impôt sur les sociétés.

Les Principaux Risques liés à l'IRPP des Expatriés

La gestion de l'impôt sur le revenu des expatriés est généralement plus complexe que celle des salariés locaux, car elle implique plusieurs facteurs tels que la résidence fiscale, les différentes sources de revenus ainsi que les règles de fiscalité internationale.

Voici les risques les plus fréquemment rencontrés.

Détermination Incorrecte de la Résidence Fiscale

L'une des erreurs les plus courantes consiste à qualifier à tort un expatrié comme résident fiscal ou non-résident au Vietnam.

Selon la réglementation en vigueur, cette qualification détermine directement :

• la méthode de calcul de l'impôt ;
• l'étendue des revenus imposables ;
• le taux d'imposition applicable.

Une mauvaise qualification peut entraîner un écart significatif du montant d'impôt dû et conduire à un redressement fiscal important.

Omission de Certains Revenus Imposables

Outre le salaire, plusieurs avantages accordés par l'employeur aux expatriés peuvent également être soumis à l'impôt, notamment :

• les indemnités ou loyers de logement ;
• les frais de scolarité des enfants ;
• les billets d'avion accordés dans le cadre de la politique sociale de l'entreprise ;
• les véhicules de fonction ou certaines allocations de subsistance selon les situations ;
• les primes ou indemnités versées par la société mère située à l'étranger.

Le fait de ne déclarer que le salaire figurant dans le contrat de travail, sans prendre en compte ces avantages complémentaires, constitue l'une des principales causes de redressement fiscal.

Revenus Versés par Plusieurs Pays

Dans le cadre des missions internationales ou des rotations de personnel, les expatriés peuvent percevoir simultanément une rémunération de la société vietnamienne et de la société mère située à l'étranger.

Dans ce cas, l'entreprise doit identifier l'ensemble des revenus liés à l'activité exercée au Vietnam afin de respecter correctement ses obligations déclaratives. Elle doit également examiner la possibilité d'appliquer une Convention de Double Imposition (CDI/DTA) lorsque les conditions sont réunies.

Erreurs lors de la Régularisation Fiscale à la Fin de la Mission

Lorsqu'un expatrié termine sa mission ou quitte définitivement le Vietnam, l'entreprise doit procéder à une vérification complète de ses obligations fiscales avant d'effectuer la régularisation finale.

L'omission de certains revenus, une erreur dans la détermination de la résidence fiscale ou le non-respect des délais de déclaration peuvent entraîner des risques importants lors d'un contrôle fiscal.

Qu'est-ce qu'un Établissement Stable (Permanent Establishment – PE) ?

L'Établissement Stable (PE) est une notion fondamentale du droit fiscal international permettant de déterminer si une entreprise étrangère est soumise à l'impôt sur les sociétés au Vietnam.

Conformément aux conventions de double imposition et à la législation vietnamienne, un établissement stable peut être constitué lorsqu'une entreprise étrangère exerce une activité économique au Vietnam par l'intermédiaire d'un établissement fixe ou d'une personne remplissant les conditions prévues par la réglementation.

L'existence d'un établissement stable doit être appréciée au cas par cas, en tenant compte des faits concrets ainsi que des dispositions de la convention fiscale applicable entre le Vietnam et le pays concerné.

Dans Quels Cas un Expatrié Peut-il Constituer un Établissement Stable ?

La présence d'un expatrié au Vietnam ne conduit pas automatiquement à la création d'un établissement stable.

Toutefois, les entreprises doivent être particulièrement vigilantes lorsque l'expatrié :

• dispose du pouvoir de négocier ou de signer des contrats au nom de l'entreprise étrangère ;
• représente régulièrement cette entreprise dans ses activités commerciales au Vietnam ;
• exerce son activité au Vietnam pendant une période prolongée répondant aux critères prévus par la convention fiscale applicable ;
• assure de manière continue des fonctions de direction ou de gestion pour l'entreprise étrangère.

Dans ces situations, l'administration fiscale pourra examiner si les activités de l'expatrié entraînent la création d'un établissement stable et, par conséquent, des obligations en matière d'impôt sur les sociétés.

Comment les Entreprises Peuvent-elles Gérer Ces Risques ?

Afin de limiter les risques fiscaux liés aux expatriés, les entreprises devraient mettre en place des procédures de gestion dès le début de leur mission au Vietnam.

Les principaux points à contrôler comprennent notamment :

• déterminer correctement le statut de résidence fiscale de chaque expatrié ;
• suivre le nombre de jours de présence au Vietnam ;
• examiner l'ensemble des revenus et avantages versés au Vietnam comme à l'étranger ;
• évaluer l'applicabilité d'une Convention de Double Imposition (CDI/DTA) ;
• analyser le risque de création d'un établissement stable pour l'entreprise étrangère ;
• procéder à la régularisation fiscale dans les délais à la fin de la mission.

Une bonne coordination entre les services des ressources humaines, de la comptabilité et les conseillers fiscaux permet de réduire considérablement les risques d'erreurs.

Conclusion

La gestion de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques des expatriés ne consiste pas uniquement à calculer correctement le montant de l'impôt dû. Elle implique également une analyse approfondie de la résidence fiscale, des revenus mondiaux, des conventions de double imposition ainsi que du risque de création d'un établissement stable pour l'entreprise étrangère.

Dans un contexte où l'administration fiscale vietnamienne renforce les contrôles des entreprises à capitaux étrangers et des opérations transfrontalières, une revue proactive des obligations fiscales des expatriés permet aux entreprises de limiter leurs risques juridiques, d'éviter les redressements fiscaux et d'améliorer leur niveau global de conformité.

Việt Úc Auditing accompagne les entreprises en matière de conseil sur l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques applicable aux expatriés, d'évaluation des risques d'Établissement Stable et d'optimisation de la conformité fiscale conformément à la réglementation vietnamienne en vigueur.

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