Dans la structure opérationnelle des groupes multinationaux, les paiements pour les services intragroupes (Intercompany Service – ICS), tels que les services administratifs, informatiques, juridiques, financiers ou de gestion, sont des transactions essentielles mais comportent également de grands risques fiscaux. Les autorités fiscales examinent souvent les coûts ICS de manière stricte, car il s’agit d’un canal susceptible d’être utilisé pour transférer des bénéfices.

Pour protéger les coûts ICS, les entreprises doivent se conformer strictement au Principe de Pleine Concurrence (Arm’s Length Principle). Cela se reflète dans deux questions fondamentales : Le service existe-t-il réellement ? et Le niveau de prix est-il raisonnable ?

I. Test d’Avantage (Benefit Test) : Base Juridique des ICS

Selon les directives de l’OCDE et le Décret 132/2020/ND-CP, un coût ICS n’est considéré comme raisonnable que s’il satisfait au Test d’Avantage (Benefit Test). Concrètement :

1. Service Réel et Valeur Économique

Les services intragroupes doivent fournir une valeur économique ou commerciale à l’entité bénéficiaire, l’aidant à améliorer ou maintenir sa position commerciale. « Réel » signifie que le service doit être comparable à un service qu’une partie indépendante serait prête à payer ou à réaliser elle-même.

2. Exclusion des Activités d’Actionnaire et des Activités Redondantes

• Activités d’Actionnaire : Activités apportant des avantages uniquement à la société mère en tant que propriétaire (ex. : coûts des rapports consolidés, gestion de portefeuille du groupe, procédures d’introduction en bourse). Ces coûts ne doivent pas être facturés à la filiale.

• Activités Redondantes : Les coûts sont exclus si la filiale exécute déjà le service elle-même ou l’a externalisé. L’entreprise doit prouver que les services intragroupes sont complémentaires et non duplicatifs.

II. Dossiers de Justification de l’Avantage et du Prix

La justification est l’étape la plus importante dans la gestion des risques ICS. Les dossiers doivent prouver non seulement l’existence du service, mais aussi sa nécessité et le caractère raisonnable du coût.

1. Contrat de Service Intragroupe (Intercompany Service Agreement)

Le contrat est la première preuve juridique. Il doit être signé avant la fourniture du service et clairement indiquer :

• Type et Portée du Service

• Mécanisme de Prix (ex. : Coût + marge 5 %)

• Clé d’Allocation des Coûts

3. Clé d’Allocation des Coûts

• Preuves Qualitatives : procès-verbaux, échanges d’e-mails, rapports de projet, documents d’acceptation.

• Preuves Quantitatives : effets mesurables du service (ex. : réduction de 10 % des coûts IT, augmentation de 5 % du chiffre d’affaires).

3. Cơ sở Phân bổ Chi phí Hợp lý (Allocation Key)

La méthode doit être conforme et cohérente.

Exemples :

• IT : nombre d’utilisateurs, nombre d’ordinateurs

• Finance : chiffre d’affaires, coûts totaux

• Gestion/RH : nombre d’employés

III. Gestion des Risques liés au Prix et à la Marge

• Services à Faible Valeur Ajoutée : appliquer Cost Plus, marge recommandée ~5 %.

• Cost Pool : les entreprises doivent démontrer la composition des coûts et exclure les coûts d’actionnaire.

L’absence de contrat détaillé, de preuves claires d’avantages ou de mécanisme d’allocation transparent expose les entreprises à des exclusions de coûts, redressements fiscaux et amendes.

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